Бухгалтерский учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности

Рассмотрим порядок отражения расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета. К дебиторской задолженности относятся расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам перечисленным, с покупателями и заказчиками по товарам отгруженным (работам, услугам оказанным), с работниками по оплате труда, бюджетными и внебюджетными фондами по суммам излишне перечисленным, с персоналом по прочим операциям, с подотчетными лицами в части авансов выданных, с учредителями по вкладам непогашенным. Рассмотрим подробно порядок отражения отдельных видов дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.
а) с поставщиками по авансам
В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) за поставленные строительные материалы или выполненные подрядчиком работы отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы предоплаты на указанном счете отражаются обособленно.
Представим основные бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками по авансам уплаченным :
Таблица 1 - Учет расчетов с поставщиками по авансам уплаченным
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
На дату перечисления предоплаты
1.1. Оплачен поставщику аванс за материалы 60 51 Платежное поручение
1.2. НДС к вычету с суммы аванса 68-НДС 76-НДС Запись книги покупок
На дату поставки
2.1. Оприходованы материалы от поставщика 10 60 Приходный ордер, Товарная накладная
2.2. НДС по поступившим материалам 19 60 Счет-фактура
2.3. Произведен зачет НДС 68-НДС 19 Запись книги покупок
2.4. НДС с предоплаты восстановлен 76-НДС 68-НДС Запись книги покупок
б) с покупателями
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет применяется для отражения дебиторской задолженности при реализации и авансов полученных при поступлении предоплаты от покупателей. Для этих целей выделяются отдельные субсчета, чаще всего 62.1 для дебиторской задолженности и 62.2 для авансовых платежей. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Рассмотрим порядок отражения операций по учету реализации товаров :
Таблица 2 - Учет расчетов с покупателями
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
1. Реализация, при условии полной оплаты
2.1. Получена оплата от покупателя 51 62 Выписка банка
2.2. Отражается в учете выручка от продажи продукции 62 90.1 Товарная накладная
2.3. Списывается проданная продукция по учетным ценам 90.2 43 Бухгалтерская справка
2.4. Отражается сумма НДС по проданной продукции 90.3 68 Счет-фактура
2. Взаимозачет
При приобретении товаров
2.1. Оприходованы товары 41 60 Договор поставки N 1, Акт о приемке товаров
2.2. НДС в счет-фактуре поставщика 19 60 Счет-фактура
2.3. НДС принят к вычету 68 19 Счет-фактура
Реализация
2.4

. Выручка от реализации товаров 62 90-1 Договор поставки N 2, Товарная накладная
2.5. Фактическая себестоимость товаров списана 90-2 41 Бухгалтерская справка
2.6. НДС по реализованным товарам 90-3 68 Счет-фактура
Расчеты
2.7. Зачет требований по договору мены 60 62 Соглашение о взаимозачете
2.8. Произведена оплата поставщику 60 51 Выписка банка
в) с подотчетными лицами
Подотчетные суммы учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами. Отразим основные бухгалтерские запаси по расчетам с подотчетными лицами :
Таблица 3 - Учет расчетов с подотчетными лицами
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
1. Выданы из кассы суммы денежных средств под отчет 71-1 50-1 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер
2. Учтены расходы подотчетного лица 20-29,44 71 Авансовый отчет
3. Оприходованы ценности, приобретенные подотчетным лицом 08, 10, 41 71 Авансовый отчет, Приходный ордер
4. Отражена задолженность работнику организации по не возвращенной подотчетной сумме 73-2 71-1 Бухгалтерская справка
5. Внесен в кассу полученные под отчет неиспользованные суммы денежных средств 50-1 71-1 Приходный кассовый ордер
Выданные авансы отражаются в дебиторской задолженности до момента предоставления авансового отчета, подтверждающего расходы подотчетного лица, которые списываются на счета затрат.
г) с работниками по прочим операциям
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают расчеты выдаче работникам займов и по возмещению материального ущерба. Сформируем основные бухгалтерские запаси по расчетам с работниками по прочим операциям :
Таблица 4 - Учету расчетов с работниками организации по прочим операциям
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
1. Отражена выявленная недостача ТМЦ 94 10,41,43 Инвентаризационная ведомость
2. Списана на расходы недостача в пределах норм естественной убыли 20, 44 94 Приказ руководителя
3. Отнесена на счет виновного лица недостача сверх норм естественной убыли 73-2 94 Приказ руководителя
4. Недостача удержана из заработной плате 70 73-2 Расчётная ведомость
д) с учредителями по вкладам
После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, установленных в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». До тех пор, пока учредитель не погасил свою задолженность по вкладу в уставный капитал по дебету указанного счета будет числиться дебиторская задолженность, погашение которой отражается по кредиту счета. Представим основные бухгалтерские запаси по расчетам с учредителями :
Таблица 5 - Учет расчетов с учредителями
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 75-1 80 Свидетельство о регистрации, Устав
2