Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Безусловно, важной частью процесса определения себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных затрат между объектами калькулирования. Поскольку прямые затраты не создают трудностей при аккумулировании затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг). В качестве базы распределения накладных затрат продолжительный период времени отечественная и зарубежная практики предлагали прямые трудозатраты на производство единицы продукции, поскольку они подвергались планированию и учету. Всеобщее развитие технологий и совершенствование процессов вместе с удорожанием цен на ресурсы, которые, в свою очередь, нельзя отнести напрямую к производственной деятельности организации (например, расходы на продажу, наладку и переналадку оборудования), постепенно увеличили объем косвенных затрат в полной себестоимости продукции (работ, услуг). Впоследствии увеличившаяся доля последних стала предпосылкой появления новых методов распределения косвенных затрат [9, с. 182-190].
Общая автоматизация процесса учета в организации предоставляет хозяйствующему субъекту выбор данного метода, принимая во внимание особенности осуществляемой деятельности, при этом позволяя согласовывать их с методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Как правило, в организациях, осуществляющих производственную деятельность, аккумулируют себестоимость по конкретному объекту затрат, используя один из следующих методов: позаказный, попередельный, попроцессный, нормативный, учет затрат по функциям (АВС-метод) (рис. 3) [10, с. 782-784].
Рисунок 3. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Как видно из рис. 1.1, методы учета затрат делятся на три вида:
1. В зависимости от полноты учета затрат выделяют калькулирование по полной себестоимости и по сокращенной (директ-костинг).
Исследование сущности традиционных методов управленческого учета затрат позволяет сделать вывод, что они продолжают существовать и успешно используются на предприятиях в настоящее время.
Основное отличие между методами учета полных затрат и переменных затрат заключается в порядке распределения постоянных расходов. Система учета полных затрат заключается в калькулировании себестоимости продукции путем отнесения всех затрат, связанных с производством продукции (производственных и непроизводственных) на выпущенную продукцию

. Косвенные затраты распределяются между продукцией путем определения базы распределения, формируя полную себестоимость продукции.
При применении системы учета переменных затрат себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости продукции, они как затраты данного периода списываются на финансовые результаты.
Рассмотрим основные преимущества и недостатки методов полной и сокращенной себестоимости на рисунке 4:
Рисунок 4. Сравнение методов учета
полной и сокращенной себестоимости
2. По объектам учета затрат методы делятся на попроцессный, позаказный, попередельный и АВС-метод (учет затрат по функциям).
Сущность позаказного метода состоит в особом учете затрат. Все имеющиеся прямые затраты прямо относятся на себестоимость заказа. Косвенные затраты распределяются на себестоимость конкретных изделий в соответствии с определенной базой распределения (зарплата работников производства, объем материалов, выручка от реализованных товаров, количество выпущенной продукции). В итоге рассчитанные косвенные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) наравне с затратами на материалы и оплату труда основных производственных рабочих, то есть прямыми затратами. По окончании работ по изготовлению продукции (работ, услуг) определяется полная себестоимость заказа.
Среди достоинств позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости можно выделить то, что он предоставляет возможность сопоставления затрат между заказами, что позволяет выявлять наиболее рентабельные из них. Среди недостатков следует отметить низкий уровень оперативного контроля над затратами, поскольку отдельные виды расходов не распределяются четко между заказами.
При серийном и поточном производстве может быть задействован попередельный метод, поскольку в данном случае изделия следуют по определенной последовательности этапов производства (переделов), в итоге которой является готовый продукт. Полуфабрикаты переходят из одного передела в другой передел, причем одновременно с выпуском полуфабриката из очередного передела производится оценка его себестоимости.
При данном подходе прямые затраты учитываются по переделам, которые выступают объектами учета затрат, а списание затрат осуществляется за календарный период