Методика учета капитала организации и целевого финансирования

Методика учета капитала организации зависит от вида капитала. Так, синтетический учет уставного капитала осуществляется с применением пассивного счета 80 «Уставный капитал». В момент создания предприятия, осуществляется запись, подтверждающая доли участников и активы, которые вносит каждый из них. Например, Уставом общества с ограниченной ответственностью «Альфа» зарегистрирован уставный капитал в сумме 2 500 000 руб. Учредители вносят свои доли следующими активами:
– 1-й учредитель денежными средствами в сумме 1500000 руб.;
– 1-й учредитель внеоборотными активами в сумме 600000 руб.;
– 2-й учредитель материалами в сумме 300000 руб.;
– 1-й учредитель товарами в сумме 500000 руб.;
– 1-й учредитель финансовыми вложениями в сумме 100000 руб.
В системе бухгалтерского учета будут сформированы следующие проводки (табл.1):
Таблица 1 – Формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью [23, с. 77]
№ п/п
Хозяйственная операция Сумма, руб. Д-т
К-т
Документ
1 Зарегистрирован уставный капитал 3 000 000
75 80.01 Устав
2 Оплачен уставный капитал денежными средствами 1 500 000 51 75 Выписка банка
3 Оплачен уставный капитал внеоборотными активами 600 000 08 75 Акт приема-передачи
4 Оплачен уставный капитал материалами 300 000 10 75 Акт приема-передачи
5 Оплачен уставный капитал товарами 500 000 41 75 Акт приема-передачи
6 Оплачен уставный капитал финансовыми вложениями 100 000 58 75 Акт приема-передачи
В акционерных обществах, уставный капитал составляет количество и стоимость выпущенных акций. К счету учета 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета:
80.01 – Уставный капитал зарегистрированный.
80.02 – Уставный капитал размещенный.
Например, Уставом акционерного общества «Омега», зарегистрирован уставный капитал в размере 37 500 000 руб., который представлен акциями (10000 шт. по 3750 руб.). Оплачен уставный капитал полностью денежными средствами.
В системе бухгалтерского учета, формируются следующие проводки (табл. 2):
Таблица 2 – Проводки по формированию уставного капитала акционерного обществам [13, с. 260]
№ п/п
Хозяйственная операция Сумма, руб. Д-т
К-т
Документ
1 Зарегистрирован уставный капитал 37 500 000 75 80.01 Устав
2 Отражены результаты размещения акций среди учредителей 37 500 000 80.01 80.02 Отчет об итогах размещения акций
3 Оплачен уставный капитал денежными средствами 37 500 000 51 75 Выписка банка
В процессе деятельности предприятий, уставный капитал предприятий может быть увеличен или уменьшен. Например, уставный капитал ООО «Альфа»:
– увеличен за счет вкладов учредителей – 500 000 руб.
– увеличен за счет нераспределенной прибыли – 200 000 руб.
– увеличен за в счет средств добавочного капитала – 400 000 руб.
– уменьшен за счет выхода учредителя – 150 000 руб.
В системе бухгалтерского учета сформированы следующие проводки (табл.3):
Таблица 3 – Проводки по изменению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью [13, с. 261]
№ п/п
Хозяйственная операция Сумма, руб. Д-т
К-т
Документ
1 Отражена стоимость увеличения уставного капитала за счет вкладов учредителей 500 000 75 80 Решение собрания учредителей
2 Отражена стоимость увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 200 000 84 80 Решение собрания учредителей
3 Отражена стоимость увеличения УК за счет средств добавочного капитала 400 000 83 80 Решение собрания учредителей
4 Отражено уменьшение УК за счет выхода учредителя 150 000 80 75 Решение собрания учредителей
Аналогичные операции формируют и акционерные общества

. Также в акционерных обществах уменьшение или увеличение уставного капитала могут осуществляться вследствие следующих операций:
– увеличение за счет эмиссионного дохода (увеличение номинальной стоимости акций);
– уменьшение за счет снижения номинальной стоимости акций.
Например, уставный капитал АО «Омега»:
– увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций (1000 шт. по 1500 руб.) – на 1 500 000 руб.
– источником увеличения УК является нераспределенная прибыль прошлых лет, и на момент принятия решения об увеличении УК в собственности АО находится 150 акций.
– уменьшен за счет снижения номинальной стоимости акций с 6500 руб. на 300 руб. х 1000 шт. – 300 000 руб.
В системе бухгалтерского учета формируются следующие проводки (табл. 4):
Таблица 4 – Проводки по изменению уставного капитала акционерного общества [23, с. 200]
№ п/п
Хозяйственная операция Сумма, руб. Д-т
К-т
Документ
1 Отражено увеличение УК за счет эмиссионного дохода (увеличение номинальной стоимости акций) с 5000 руб. до 6500 руб. 1 500 000 83 80 Решение собрания акционеров
2 Произведено доначисление стоимости ((6500 – 5000) x 150 шт.) 225 000 81 80 Справка-расчет
3 Отражена разность увеличения (1 500 000 -225000) 1275000 84 80 Справка-расчет
4 Отражено уменьшение УК за счет снижения номинальной стоимости акций 300 000 80 75 Решение собрания акционеров
5 Выплачены деньги акционерам на сумму разницы между номинальной стоимостью «старых» и «новых» акций. 300 000 75 51 Выписка банка
Для учета резервного капитала, в организациях используется счет 82 «Резервный капитал». Порядок его формирования закреплен в Уставе организации и каждая операция по движению подтверждается Протоколом собрания учредителей и Приказом руководителя.
Пример движения резервного капитала:
– сформирован резервный капитал за счет прибыли организации на сумму 350 000 руб.
– сформирован резервный капитал за счет взносов учредителей (акционеров) на сумму 120 000 руб.
– использован резервный капитал на покрытие убытков в сумме 160 000 руб.
– использован резервный капитал для начисления процентов по облигациям – 68 000 руб.
– отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций при выкупе за счет резервного капитала – 69 000 руб.
Данные факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в системе бухгалтерского учета следующим образом (табл. 5):
Таблица 5 – Проводки по формированию и использованию резервного капитала [15, с. 270]
№ п/п
Хозяйственная операция Сумма, руб. Д-т
К-т
Документ
1 Сформирован резервный капитал за счет прибыли 350 000 84 82 Решение участников
2 Сформирован резервный капитал за счет взносов участников (акционеров) 120 000 75 82 Решение участников
3 Погашена задолженность учредителей 120 000 51 75 Выписка банка
4 Покрытие убытков за счет резервного капитала 160 000 82 84 Справка-расчет
5 Начислены проценты по облигациям 68 000 82 66,67 Справка-расчет
6 Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций при выкупе за счет резервного капитала 69 000 82 81 Справка-расчет
Для учета добавочного капитала, в организациях используется счет 83 «Добавочный капитал». Пример движения добавочного капитала:
– сформирован добавочный капитал вследствие переоценки внеоборотных активов на сумму 560 000 руб.
– сформирован добавочный капитал за счет изменений в амортизационных начислениях на сумму 120 000 руб.
– сформирован добавочный капитал за счет реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости на сумму 60 000 руб.
– сформирован добавочный капитал за счет курсовых разниц при расчетах с учредителями по взносам в уставный капитал на сумму 45 000 руб.
– уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств на сумму 230 000 руб.
– уменьшение добавочного капитала за счет переоценки амортизационных начислений на сумму 13 000 руб.;
– уменьшение добавочного капитала за счет курсовых разниц при расчетах с учредителями по взносам в уставный капитал на сумму 3 000 руб.
Данные факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в системе бухгалтерского учета следующим образом (табл