Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все расчетные операции с поставщиками отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
Движение по нему происходит за счет поступления следующих документов:
- Счет-фактура, товарно-транспортная накладная.
Данные документы являются документами для возникновения задолженности предприятия за поставленные материалы или оказанные услуги либо гашения суммы авансового платежа. Счет-фактура и товарно-транспортная накладная также являются обоснованием для формирования книги покупок (НДС полученный).
- Платежное поручение или требование, выписка банка.
Данные документы служат для гашения кредиторской задолженности перед подрядными организациями и поставщиками.
- Расходный ордер.
Данный документ предназначен для частичного или полного устранения долга наличными, через кассу организации плательщика.
- Акт выполненных работ, который подписывается обеими сторонами, принимается как основание для оплаты суммы, указанной в договоре.
- Приходный ордер проводится по 60 счету в случае возврата аванса, уплаченного ранее, погашения суммы претензии поставщиком наличными в кассу предприятия.
При поставках товара без документа факт поступления также отражается по регистрам.
Данные расчеты отражаются на одноименном 60 счете и отражают информацию о расчетах:
- за полученные ТМЦ, принятые работы, потребленные услуги;
- за ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы еще не поступили (неотфактурованные поставки);
- за излишки ТМЦ, выявленные в момент приемки;
- за услуги по перевозкам и услуги связи и другие.
Организации, выполняющие работы строительного подряда и иные функции генподрядчика, расчеты с субподрядчиками также проводят по счету 60.
К счету 60 открываются следующие субсчета:
- субсчет 1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- субсчет 2 - Расчеты по авансам выданным;
- субсчет 3 - Векселя выданные.
Все расчетные операции с поставщиками отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 используется в корреспонденции со счетами учета ценностей и кредитуется на сумму принимаемых к бухгалтерскому учету ценностей.
Услуги по доставке материальных ценностей, по переработке сторонними организациями отражаются записью по кредиту 60 счета в корреспонденции со счетами по учету производственных запасов, затрат на производство и подобными.
Если счет от поставщика был акцептован и оплачен до поступления ценностей, а при приемке была выявлена недостача, обнаружены несоответствие цен договорным, обнаружены арифметические ошибки, то 60 счет кредитуется на требуемую сумму в корреспонденции с 76 счетом субсчетом «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 60 ведется по предъявленным счетам и по каждому поставщику отдельно.
Организация аналитического учета должна обеспечить достоверную информацию:
- по поставщикам по документам, с не наступившим сроком оплаты;
- по поставщикам по векселям с просроченной оплатой;
- по поставщикам по полученным кредитам и т.д.
Поступившие от поставщиков счета акцептуются руководством компании

.
Кредитовать счет 60 необходимо на все суммы, подлежащие уплате, включая налог на добавленную стоимость. При частичном акцепте, счет 60 кредитуется в части, акцептованной руководством компании.
Поступление счета от поставщика является фактически офертой, то есть предложением совершить сделку. Если руководство компании дает согласие на его оплату, то у компании возникает кредиторская задолженность.
В момент согласия на оплату материалы еще могут быть не поставлены, работы не переданы. В таких ситуациях дебетуется 15 счета, а после завершения сделки, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет будет закрыт.
На практике кредиторская задолженность отражается на счетах учета после оприходования ТМЦ и принятия работ.
Возникновение задолженности и принятие к учету расходов организации определяется условиями договора. Датой является дата перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг.
Бывает так, что завезенные товары руководство не хочет по определенным причинам оплачивать и намеревается вернуть их поставщику.
В таком случае бухгалтер делает запись на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету.
Если в поступивших документах и в договоре цены на товары отсутствуют, то бухгалтеру следует оприходовать ценности по ценам последнего поступления сходных материалов, если же ранее подобные ценности не закупались, то следует провести экспертную оценку. После поступления от поставщика документа с ценами, записи уточняется.
Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками служат (рисунок 3):
Рисунок 3 - Источники информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Схему движения бухгалтерской информации по счету 60 можно представить в виде рисунка 4.
Рисунок 4 - Схема движения бухгалтерской информации по счету 60
Заполнение журнала-ордера № 6 имеет свои особенности, представленные на рисунке 5.
Рисунок 5 - Этапы заполнения журнала-ордера № 6
Прежде чем купить у поставщика товар, организация должна обязательно заключить с организацией поставщика договор.
На основании этого договора поставщик выставляет счет на оплату.
После оплаты счета, покупатель забирает товар на основании доверенности, выданной своему сотруднику.
И уже при выдаче товара поставщик также предоставляет покупателю счет-фактуру, товарную накладную на ТМЦ (рисунок 6).
Рисунок 6 - Учет расчетов с поставщиками
Основные нормативно-правовые документы по учету представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные нормативно-правовые документы
Уровень Основные законодательно-нормативные документы по учету
1-Законодательный ГК РФ
1-Законодательный НК РФ
1-Законодательный ТК РФ
1-Законодательный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
2-
Федеральные стандарты Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34 н
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации« ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43 н
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте« ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154 н
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов« ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44 н
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств« ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26 н
Продолжение таблицы 1
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций« ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114 н
2-
Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32 н
3-
Отраслевые стандарты План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94 н
3-
Отраслевые стандарты Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49
3-
Отраслевые стандарты О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 № 66 н
4 – Методологические рекомендации Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв