Планирование аудита финансовой отчетности

В соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», планирование аудита включает разработку общей стратегии на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Взяв за основу принцип приоритета содержания над формой закрепленный в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), который строится на том, что каждый факт хозяйственной жизни, документально подтвержденный и отражаемый в бухгалтерском учете, имеет как экономические, так и юридические характеристики и который можно применить к аудиту, таким образом общий план аудита, как совокупность фактов должен быть документально оформлен. План аудита предполагает проведении оценки предполагаемого масштаба и порядка осуществления аудиторских действий. Программа аудита направлена на определение характера, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, а также направлена на обеспечение порядка формирования рабочих взаимоотношений с клиентом. Учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита, полезен системный подход к организации системы планирования. Данный подход подразумевает последовательный, планомерный, документально подтвержденный процесс сбора, накопления, анализа учетной информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об специфических особенностях функционирования экономического субъекта, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений.
Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет аудитору корректно сформулировать и поставить задачу и определить временные рамки получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности. Организация-заказчик при этом может сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, действующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять поставленные задачи.
Преимущества системного планирования особенно ярко проявляются при проведении аудита достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организаций. В целом аудит можно условно определить как совокупность двух укрупненных блоков аудиторских услуг: аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и комплекс сопутствующих аудиту услуг, выражающихся в проведении финансового анализа, инвентаризации и оценке имущества и т.д. [15].
Цели и задачи аудита неразрывно связаны с охраной интересов заинтересованных лиц. Отсюда возникает необходимость планирования действий аудитора по процедурам оценки вероятности несостоятельности, которое требует обеспечения последовательного планирования аудита и сопутствующих услуг.
Следует отметить, что основным видом аудиторских услуг является проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. При этом до начала проверки необходимо формализовать постановку системного планирования аудита.
Основные задачи планирования заключаются в том, чтобы:
- убедиться, что различным объектам бухгалтерского учета - областям аудита уделено должное внимание;
- удостовериться, что все потенциальные проблемы в системе контрактных отношений установлены;
- гарантировать необходимые условия для проведения контроля работы аудиторов.
В сложившейся практике процесс планирования аудита включает три стадии - изучение бизнеса; оценка рисков и существенности; оформление программы аудита

.
На стадии изучения бизнеса клиента, аудитор должен получить базовую информацию об организации, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, используемом компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, сведения о критических областях. На этой стадии выявляются комплексы вопросов, значимых для аудита, оценивается эффективность системы внутреннего контроля организации.
Стадия оценки включает определение приемлемого уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерском учете должника могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными.
На стадии оформления программы решаются вопросы организации работы аудиторов, распределения обязанностей в ходе проверки в целях осуществления текущего контроля, подготовки программ аудита[11].
Начиная с планирования работы и до ее завершения аудитор принимает множество решений, которые в совокупности и составляют стратегию аудита. Наиболее важное из этих стратегических решений касается необходимости выполнения и объема контрольных процедур. В результате разрабатывается план проверки для каждого счета и каждого суждения, основанного на оценке внутреннего и контрольного рисков.
Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, степени знания особенностей клиента, поставленных задач и других факторов. По нашему мнению, стратегия аудита отчетности организации состоит в выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки и базируется на:
- рассмотрении собранной информации о деятельности клиента;
- предварительной оценке риска и эффективности внутреннего контроля;
- определении сущности, глубины и продолжительности проверок отдельных групп учетных операций.
Аудиторская организация должна ознакомиться достаточно глубоко с деятельностью экономического субъекта еще до начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг. Это необходимо для идентификации и правильной оценки событий, операций, используемых методов и форм учета. Указанные факторы могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Понимание деятельности включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой функционирует организация. На этом этапе аудитор должен определить, что послужило причиной искажения - основная деятельность, инвестиционная деятельность или прочие операции, в том числе и внереализационные.
Методы получения сведений о деятельности экономического субъекта изложены в Международном стандарте аудита 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Их использование обусловлено необходимостью изучения и анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации.
Основной объем процедур аудита, направлен на достижение требуемого понимания деятельности организации и реализуется в ходе наблюдения при проведении финансового анализа. При этом аудитор в своем исследовании должен стремиться к высокому уровню обоснованию своих суждений. Данное утверждение вызвано важностью результатов аудиторских процедур при решении задачи достоверности данных отчетности организации.
Ключевым действием при планировании аудита организации являются изучение эффективности системы внутреннего контроля и оценка уровня аудиторского риска. Существует мнение, сформированное на практике, что риск аудитора находится в прямой зависимости от значения финансовых коэффициентов, характеризующих уровень платежеспособности и определяется в форме средневзвешенной арифметической из трех коэффициентов: коэффициента покрытия и двух коэффициентов ритмичности. При этом если коэффициент покрытия оказывается не меньше 2, то положение организации считается удовлетворительным и риск аудитора в этом случае приближается к нулю