Провести анализ показателей бухгалтерской отчетности компании ПАО «Детский мир»

Разработать рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия и рассчитать их экономическую эффективность.
Объектом исследования выступает ПАО «Детский мир».
Предмет исследования – методика анализа показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В качестве методов исследования в работе использовались общенаучные методы познания: анализ, синтез, обобщение, логический метод.
Теоретическую основу исследования составили научные труды таких отечественных и зарубежных авторов, как Ф.В. Абдукаримов, В.Г. Артеменко, Т.Г. Вакуленко, Е.И. Голикова, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, М.Я. Погорелова, М.Л. Пятов, Н.А. Соколова, С.Г. Чеглакова и др.
В числе информационных источников работы использованы: официальные документы (федеральные законы, законодательные и другие нормативные акты, в том числе приказы и положения), научные источники (данные и сведения из книг, журнальных статей и т.д.), а также бухгалтерская отчетность ПАО «Детский мир» за 2017-2019 гг.
Научная новизна и практическая значимость исследования определяется его актуальностью и заключается в возможности применения разработанных мероприятий по улучшению показателей бухгалтерской отчетности не только исследуемого предприятия, а и других компаний, что имеет особое значение для стабильной деятельности организаций данного сектора в условиях современной экономики.
Структура работы состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников и литературы, и приложений.
Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей в организации
Значение, виды и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность – это упорядоченная совокупность показателей, которые показывают финансовую и имущественную сторону организации по состоянию на отчетную дату, а также получила организация прибыль или убыток за анализируемый период .
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью содействовать в решении ряда важнейших задач, связанных с применением учетной информации. Например, составляя бухгалтерскую отчетность необходимо применить фильтрацию и классификацию учетной информации; выбрать показатели, которые будут важны для характеристики результатов работы организации по данному уровню; устранить лишнюю информация, которая не имеет значения для пользователей в текущий момент по данному объекту.
Отчетные показатели систематизируются по группам, для облегчения их восприятия и использования .
Немаловажным фактором является то, что информацию из бухгалтерской отчетности можно применить также и для финансового анализа. На ее основе проводится оценка состояния имущества организации и источников, определяется платежеспособность, финансовая устойчивость, доходность организации и определяются тенденции ее развития.
При проведении анализа бухгалтерской отчетности можно определить общую стоимость имущества предприятия, основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. Также на основе данных бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, определяется обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Также по бухгалтерской отчетности можно провести оценку кредитоспособности предприятия – его способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.
На основании данных бухгалтерской отчетности можно сгруппировать активы по степени ликвидности: быстрореализуемые, медленно реализуемые и труднореализуемые. Также можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты или заемные средства, а также долгосрочные кредиты, что безусловно важно для предприятия, работающего в условиях рынка и конкуренции .
Бухгалтерская отчетность используется для текущего руководства деятельностью организации, с помощью ее данных осуществляется анализ производственно-финансовой деятельности, выявляются причины отклонений от заданных параметров, открываются неиспользованные резервы производства.
Бухгалтерская отчетность – основное средство коммуникации, которое дает внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние предприятия. Основная проблема средств коммуникации – это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Точно такая же проблема стоит перед пользователями отчетной информации .
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим требованиям. Первое и, пожалуй, самое важное – это нейтральность – информация должна быть объективной и не удовлетворять интересу исключительно какой-нибудь из групп пользователей отчетности. Второе, не менее важное требование – это целостность – информация должна включать данные обо всех хозяйственных операциях, совершенных как самим экономическим субъектом так его филиалами. Третьим требованием является последовательность – организация должна обеспечить постоянство в содержании и формах бухгалтерской отчетности. В-четвертых, необходимо соблюдение отчетного года – за отчетный период берется календарный год, в России отчетный период начинается с 1 января по 31 декабря включительно. И заключительными требованием является правильное оформление – соблюдение формальных принципов отчетности: составление на русском языке, в валюте российской федерации, за подписью руководителя и специалиста, ведущего бухгалтерский учет .
Независимо от рода деятельности любая организация должна предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. А если предприятия относятся к государственным и муниципальным унитарным предприятиям, то они представляют бухгалтерскую отчетность органам, которые уполномочены управлять государственным имуществом .
Годовая бухгалтерская отчетность организации открыта для заинтересованных пользователей, таких как инвесторов и кредиторов, банков, поставщиков и покупателей, и других, которые могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организация должна обеспечить возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью заинтересованным пользователям.
Если бухгалтерская отчетность содержит в себе показатели, которые относятся к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, то она может предоставляться только тогда, когда учтены все требования указанного законодательства.
При использовании информации, содержащейся в финансовой отчетности, каждый из пользователей преследует свои цели. Если это организация, которая сама составила отчетность, то эти данные необходимы для проведения контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, определение возможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатков в работе, разработки текущих и перспективных планов деятельности организации. А если это учредители, акционеры, инвесторы, поставщики и другие юридические и физические лица, то им эта информация необходима для принятия решений, связанных с установлением хозяйственных связей с данной организацией, например, вложением средств в ее активы или размещением заказов. Также информацию могут использовать государственные органы финансового контроля, которые установят правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством .
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, которые образовались благодаря экономическим изменениям в стране, необходимостью работать в условиях новой рыночной экономики, а также активное применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):
1. На первом уровне определяется сущность бухгалтерского учета, цели, задачи, понятия, которые используются в учете, а также порядок регулирования и ведения бухгалтерского учета и предоставление отчетности – это законодательный уровень. К данному уровню можно отнести Налоговый и Трудовой кодекс, Федеральные законы, постановления, указы Президента Российской Федерации, например, такие как:
– Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В данном законе прописаны единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» ;
– Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и другие .
На втором уровне устанавливаются основные правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности – это нормативный уровень. К данному уровню можно отнести документы, разрабатываемые Министерством Финансов Российской Федерации, Центральным Банком Российской Федерации и другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также Положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и другие.
В ПБУ содержатся основные правила методологии и организации учета по отдельным его разделам, которые утверждаются приказами Минфина РФ. С помощью ПБУ можно регулировать вопросы построения учета и учетной политики, а также предотвратить наличие ошибок при ведении учета и повысить его качество.
Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» .
На третьем уровне применяются документы, которые носят только рекомендательный характер – это методический уровень. В этих документах изложены методические указания и разъяснения, касаемые постановки бухгалтерского учета. Данный уровень включает документы, где установлен порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, включая приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66 Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
И на последнем, четвертом уровне, который называется организационным, организации самостоятельно формируют свою учетную политики, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулировавших бухгалтерский учет .
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В состав годовой отчетности входят:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о финансовых результатах (форма №2);
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
– отчет об изменениях капитала (форма №3);
– отчет о движении денежных средств (форма №4);
– отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
4) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма №5);
5) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Каждая из приведенных форм отчетности выполняет свою специфическую функцию, но все вместе они создают систему показателей, сформированную, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, которая основывается на разграничении ее слагаемых: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков .
Итак, в общем смысле бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, содержащие наиболее полные и достоверные сведения о финансовом, экономическом, имущественном положении предприятия

. Бухгалтерская отчетность составляется на основе регистров бухгалтерского учета, налогового учета, а также промежуточной отчетности, которые ведутся на протяжении всего года.
Методика анализа показателей бухгалтерской отчетности
Основная цель анализа показателей бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности .
Основные задачи анализа:
выявление изменений показателей финансового состояния;
выявление факторов, влияющих на финансовое состояние;
оценка количественных и качественных изменений финансового состояния;
оценка финансового положения на определенную дату;
определение тенденций изменений финансового состояния.
Информация, которая размещается в финансовой и бухгалтерской отчетности не является аналитической, поскольку нужна ее обработка, оценка, анализ показателей, взаимосвязей факторов и т. д. .
Практическая деятельность финансового анализа разработала важные методы чтения финансовых отчетов. Из которых выделим следующие:
горизонтальный анализ;
вертикальный анализ;
трендовый анализ;
метод финансовых коэффициентов;
сравнительный анализ;
факторный анализ .
Анализ бухгалтерского баланса является одним из направлений анализа финансового состояния предприятия, причем одним из самых сложных, трудоемких, но в то же время важных и информативных.
В связи с тем, что бухгалтерский баланс предприятия состоит из актива и пассива, его анализ также делится на анализ активов (имущественного положения) и анализ капитала (источников финансирования имущества).
Анализ имущественного положения (активов) позволяет сделать выводы о том, какие виды имущества имеются у фирмы, как они изменяются за период исследования и какова их структура. Анализ имущественного положения необходимо проводить по следующим этапам:
Этап 1. Анализ динамики всего имущества и отдельных его видов (горизонтальный анализ). На данном этапе производится расчет темпов прироста по всем статьям активов, причем рассчитывать необходимо темпы прироста цепные, то есть последовательное изменение каждой статьи активов из года в год .
Этап 2. Анализ структуры имущества (вертикальный анализ). На данном этапе производится расчет удельных весов отдельных статей активов фирмы. В учебной литературе методика предполагает деление каждой статьи активов на совокупную величину активов .
Анализ капитала позволяет сделать выводы о составе источников финансирования, динамике их изменения, а также об их структуре. Методика анализа капитала в целом аналогична методике анализа активов:
Этап 1. Анализ динамики всех источников финансирования и отдельных их видов (горизонтальный анализ). На данном этапе производится расчет темпов прироста по всем статьям капитала в динамике за три смежных года.
Этап 2. Анализ структуры капитала (вертикальный анализ). В данном случае осуществляется расчет удельных весов отдельных статей капитала фирмы .
Анализ показателей бухгалтерской отчетности также включает следующие блоки:
анализ ликвидности и платежеспособности;
анализ финансовой устойчивости;
анализ показателей деловой активности;
анализ показателей рентабельности .
Для анализа ликвидности проводится группировка статей бухгалтерского баланса экономического субъекта по срокам их превращения в денежные средства, для оценки качества оборотных средств фирмы.
Группировка активов в порядке уменьшения степени их ликвидности:
А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 1240 формы 1 краткосрочные финансовые вложения + стр. 1250 формы 1 денежные средства);
А2 – быстрореализуемые активы (стр. 1230 формы 1 дебиторская задолженность + стр. 1260 формы 1 прочие оборотные активы);
А3 – медленно реализуемые активы (стр. 1210 формы 1 запасы + стр. 1220 формы 1 НДС);
А4 – труднореализуемые активы (стр. 1110 формы 1 внеоборотные активы).
Группировка пассивов в порядке возрастания сроков уплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства (стр. 1520 формы 1 кредиторская задолженность);
П2 – краткосрочные обязательства (стр. 15100 формы 1 заемные средства + стр. 1540 формы 1 оценочные обязательства + стр. 1550 формы 1 прочие краткосрочные обязательства);
П3 – долгосрочные обязательства (стр. 1400 формы 1 долгосрочные обязательства);
П4 – постоянные пассивы (стр. 1300 формы 1 капитал и резервы + стр. 1530 формы 1 доходы будущих периодов) .
Для определения ликвидности бухгалтерского баланса нужно сравнить произведенные расчеты групп активов и обязательств. Баланс компании считается ликвидным, если:
А1 П1;
А2 П2;
А3 П3;
А4 П4.
Последнее неравенство является «уравновешивающим», а его выполнение – минимальное условие для финансовой устойчивости – наличия у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств.
Если же одно либо несколько неравенств имеют не соответствующий норме знак, ликвидность баланса считается не абсолютной .
Платежеспособность – это способность предприятия расплачиваться по своим обязательствам в установленные сроки в полном объеме. Если финансовое состояние предприятия стабильное, то оно устойчиво платежеспособно, при плохом финансовом состоянии – частично либо полностью неплатежеспособно. Даже при наличии у предприятия активов, не всегда они могут быть реализованы в краткие сроки для получения наличных денег для выполнения обязательств, это определяется ликвидностью активов.
В таблице 1.1 представлены основные методы расчета показателей платежеспособности предприятия и дана их краткая характеристика.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.
Финансовая устойчивость – составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации .
Таблица 1.1 – Основные методы расчета показателей платежеспособности экономического субъекта
Показатель Формула Норматив Характеристика
Коэффициент текущей ликвидности Ктл= КАКО, (1.1)
где КА – краткосрочные активы;
КО – краткосрочные обязательства. не менее 1,5 Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет краткосрочных активов.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности Ксл= ДС + КФВ + ДЗКО,(1.2)
где ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
ДЗ – дебиторская задолженность. не менее 0,6 Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности – показывает, насколько текущие обязательства компании покрываются наиболее ликвидными активами.
Коэффициент абсолютной ликвидности Кал= ДС + КФВ КО. (1.3) не менее 0,2 Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, какая часть краткосрочных обязательств компании может быть погашена немедленно за счет реализации ее наиболее ликвидных активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами Кобесп= КО + ДОИБ, (1.4)
где ДО – долгосрочные обязательства;
ИБ – итог баланса. не более 0,85 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (привлечения) характеризует способность предприятия выполнять свои финансовые обязательства, определяется как отношение всех долго- и краткосрочных обязательств к общей стоимости имущества.
Сделать вывод о том, насколько устойчиво предприятие, можно, рассчитав коэффициенты финансовой устойчивости (табл. 1.2).
Таблица 1.2 – Методы расчета финансовой устойчивости
Показатель Формула Норматив Характеристика
Коэффициент финансовой автономии Кф.н. = СК : ИБ, (1.5)
где СК – собственный капитал;
ИБ – итог бухгалтерского баланса. не менее 0,5 Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) показывает, насколько организация независима от кредиторов.
Коэффициент финансовой зависимости Кф.з. = ЗК : ИБ, (1.6)
где ЗК – заемный капитал. не более 0,5 Коэффициент финансовой зависимости характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам).
Коэффициент платежеспособ-ности
Кпл. = СК : ЗК. (1.7)
не менее 0,5 Коэффициент платежеспособности – показатель, который характеризует отношение общего объема собственного капитала к суммарным активам.
Коэффициент маневренности Км. = СОК : СК,(1.8)
где СОК – собственный оборотный капитал.
не менее 0,8 Коэффициент маневренности позволяет определить зависимость фирмы от заемных средств и оценить ее потенциальную платежеспособность и финансовую устойчивость.
Таким образом, под финансовой устойчивостью необходимо понимать стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования.
Финансовая устойчивость во многом определяет финансовую независимость организации.
Оценка деловой активности. Высокий уровень деловой активности предприятия показывает то, насколько быстро организация развивается и достигает поставленных перед собой целей .
В таблице 1.3 представлены методы расчета показателей деловой активности предприятия и дана их краткая характеристика.
Таблица 1.3 – Методы расчета показателей деловой активности
Наименование показателя Методика расчета Характеристика
Коэффициент отдачи совокупных активов К отдачи А = В : ИБ, (1.9)
где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг. Коэффициент отдачи совокупных активов – показатель деловой активности предприятия и характеризует скорость оборота (количество оборотов) активов за отчетный период (на практике равный одному году).
Коэффициент отдачи долгосрочных активов К отдачи ДА = В : ДА, (1.10)
где ДА – долгосрочные активы. Коэффициент отдачи долгосрочных активов – показатель деловой активности предприятия и характеризует скорость оборота (количество оборотов) долгосрочных активов за отчетный период (на практике равный одному году).
Коэффициент отдачи краткосрочных активов К отдачи КА = В : КА. (1.11)
Коэффициент отдачи краткосрочных активов – показатель деловой активности предприятия и характеризует скорость оборота (количество оборотов) краткосрочных активов за отчетный период (на практике равный одному году).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности К обор. ДЗ = В : ДЗ, (1.12)
где ДЗ – дебиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные средства.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности К обор. КЗ = С : КЗ, (1.13)
где С – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг;
КЗ – кредиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов.
Показатели деловой оборачиваемости (активности) направлены на оценку степени эффективности использования предприятием финансовых, материальных, а также трудовых ресурсов с целью для обеспечения рациональной и целесообразной структуры оборотных активов.
Оценка показателей рентабельности. Анализ рентабельности позволяет оценить отдачу от вложенного в предприятие капитала. Именно рентабельность компании является первым фактором, который влияет на дивидендную политику фирмы .
В таблице 1.4 представлены методы расчета показателей рентабельности предприятия и дана их краткая характеристика.
Таблица 1.4 – Методы расчета показателей рентабельности
Наименование показателя Методика расчета Характеристика
Рентабельность производства Р производства = Прп : ОПФ + ОА х 100, (1.14)
где Прп – прибыль от реализации;
ОПФ – основные производственные фонды. Рентабельность производства показывает, насколько результативно используется имущество предприятия.
Рентабельность продукции Р продукции = Прп : Срп х 100, (1.15)
где Срп – себестоимость реализованной продукции. Рентабельность продукции показывает сколько предприятие (организация) имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Рентабельность продаж (оборота) Р продаж = Прп : В х 100. (1.16) Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции